营改增后劳务派遣发票、申报及账务处理-御财府

财税 【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：

一般纳税人

「一般计税」以取得的全部价款和价外费用为销售额，税率6％，可以抵扣进项。

「差额扣除＋简易计税」以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率5％，不能抵扣进项。

小规模纳税人

「简易计税」以取得的全部价款和价外费用为销售额，征收率3％

「差额扣除＋简易计税」以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率5％

如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具普票即可，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税；也可以选择差额计税。

纳税人如果选择差额计税，是通过在增值税纳税申报表的相关栏次「一般纳税人填报附列资料三，小规模纳税人填报附列资料」填报差额扣除部分，实现差额计税的。

注：申报表填写时候差额扣除

也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。

普通发票不适用差额开票功能。

如果购买方需要的是专用发票，又有三种方式：

1. 销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具或代开专票，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%。

但是，全额开具专票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。

这种情况较为少见。

2. 销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印「差额征税」字样。

这种情况下，票面税率、金额、税额没有比例关系，税率栏显示「***」，税额栏显示的金额=（票面价税合计数-备注栏差额扣除额）÷（1+5%）×5%。

上图中的47.62元，既是销售方当期的应纳税额，又是购买方可以凭票抵扣的进项税额。

3. 是一笔业务开两张发票，一张普票和一张专票。

普票对应的含税销售额是差额扣除部分，按照6%的税率或者3%的征收率开具。假定上例中销售方为一般纳税人：

专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差，按照5%的征收率开具。

后两种开票方法，在进行纳税申报时都需要填报纳税申报表差额扣除相关栏次。

财会[2016]22号《关于增值税会计处理规定》

第二条、账务处理

>第（三）差额征税的账务处理

>第1点规定

企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

 案例 

一劳务派遣公司，17年1月取得劳务派遣收入53.55万，按规定开具了增值税专用发票，其中代支付劳务派遣员工工资23.1万，办理社保18.9万，住房公积金10.5万。

1. 取得收款并开票

借：银行存款  53.55万

贷：主营业务收入 53.55/(1+5%)=51万

贷：应交税费-简易计税（计提）53.55/(1+5%)*5%=2.55万

企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

借：主营业务成本-工资  23.1/(1+5%)=22万

借：主营业务成本-社保  18.9/(1+5%)=18万

借：主营业务成本-公积金 10.5/(1+5%)=10万

借：应交税费-简易计税（抵减）（23.1+18.9+10.5）/(1+5%)*5%=2.5

贷：应付职工薪酬-工资   23.1

贷：应付职工薪酬-社保   18.9

贷：应付职工薪酬-公积金   10.5

2. 代发工资，缴纳社保（不含扣个人扣缴部分分录）

借：应付职工薪酬-工资   23.1

借：应付职工薪酬-社保   18.9

借：应付职工薪酬-公积金   10.5

贷：银行存款  52.5

3. 结转交税

借：应交税费-简易计税（缴纳） 2.55-2.5=0.05

贷：银行存款 0.05

来源 | 二哥税税念、何博士说税